Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами «Вложения во внеоборотные активы», «Материалы», «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.
Счет 75 " Расчеты с учредителями" используется для обобщения данных обо всех типах денежных операций, осуществляемых с участниками компаний (акционерами АО, членами полного товарищества, кооператива и так далее). Муниципальные и государственные унитарные учреждения используют его для отражения всех видов перемещения средств между ними и органами госвласти и местного управления, уполномоченными на создание таких предприятий. Этот счет предлагают применять разработчики новой инструкции к плану. Ранее такие операции отражались по сч. 77. Рассмотрим далее подробно особенности этого счета в бухгалтерском учете.
К рассматриваемой статье могут дополнительно открываться:
Первый субсчет применяется на унитарных предприятиях для отражения операций, осуществляемых с государственным или муниципальным органом относительно имущества, передаваемого в хозяйственное ведение/оперативное управление. Например, это имеет место при формировании учреждения, пополнении оборотного капитала, изъятии материальных ценностей. Такие предприятия называют субсч. 75.1 "Расчеты по выделенному имуществу". Информация по статье отражается в порядке, аналогичном для фиксации вкладов в капитал.
Субсч. 75.2 обобщает сведения по операциям, касающимся выплаты доходов учредителям. Начисление поступлений показывают по Дб сч. 84. С ним 75. Проводки по начислению и выплате доходов персонала предприятия составляются с использованием сч. 70. Он отражает денежные операции с сотрудниками по з/п. При выплате доходов 75 счет дебетуется. С ним корреспондируют статьи, фиксирующие перемещение денежных средств. В случае если при участии в других компаниях выплата дохода осуществляется услугами, работами или товаром этих предприятий, а также ценными бумагами и прочим, то 75 счет также дебетуется. При этом он корреспондирует со статьями, отражающими реализацию соответствующих ценностей. Субсч. 75.2 применяется и при отражении операций по распределению дохода, убытков и прочих финансовых результатов согласно договорам
При формировании акционерного общества сумма задолженности по погашению ценных бумаг принимается на Дб сч. 75 в корреспонденции со сч. 80, отражающим При фактическом поступлении вкладов в денежной форме производятся записи по Кд в корреспонденции со статьями, фиксирующими перемещение финансов. При взносе материальных и прочих (за исключением денежных) средств и ценностей 75 счет кредитуется. В записях при этом кредитуются сч. 08, отражающий внеоборотные активы, сч. 10 ("Материалы"), сч. 15 по приобретению и заготовлению мат. ценностей и пр. Аналогичным образом показывают расчеты с учредителями по вкладам в капитал компаний иных организационно-правовых типов. Запись при этом производится по всей его величине, указанной в документации. Если реализация акций осуществляется по стоимости выше номинальной, полученная суммовая разница переносится на Кд сч. 83. Налог на прибыль от участия в предприятии, которые подлежат удержанию, отражаются на Дб сч. 75 и Кд. Сч. 68.
Расчеты с учредителями отражаются по каждому субъекту. Исключение составляют акционеры-собственники бумаг на предъявителя в АО. Аналитический учет операций с участниками/учредителями в пределах группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой формируется сводная отчетность, производится по сч. 75 обособленно.
В характеристике сч. 75 присутствует одно существенное уточнение. На нем отражаются операции и с участниками предприятий. В качестве учредителя и участника может выступать один субъект. Но на практике достаточно часто ими являются разные лица. 75 счет в балансе характеризуется, с одной стороны, как статья, предназначенная для процедуры пополнения капитала. С другой, по ней проходит начисление и выплата прибыли субъектам.
При формировании предприятия появляется необходимость сделать запись: Дб 75.1 Кд 80
Такая запись в методологическом смысле существенно отличается от традиционных положений. Дело в том, что при дебете субсч. 75.1 формируется дебиторская задолженность. На сумму обязательств участников сразу же создается актив. Этот случай считается единственным в бухучете. Как правило, обязательства, которые возникают по условиям договора, не отражаются. Бухгалтер фиксирует только ту задолженность, которая исходит из исполнения соглашения. К примеру, не отражается обязательство, вытекающее из договора на поставку. При этом задолженность по уже поставленной партии продукции показывается. Особенность, которая предусмотрена для сч. 75 составителями плана, необходимо учитывать. При расчете коэффициентов ликвидности и покрытия квазидебиторскую задолженность необходимо изъять из суммы, обеспечивающей обязательства. 75 счет возник, по сути, потому, что существует догма, согласно которой, в тот момент, как только предприятие создано, уставной его капитал должен быть сразу отражен в отчетности. Участники могут вносить в него разные активы. Если они оплачиваются неденежными средствами, то должны проходить процедуру независимой оценки. При поступлении вкладов делается запись:
За счет нее в АО осуществляется пополнение уставного капитала. При продаже бумаг по цене, превышающей на эту разницу кредитуется сч. 83. Такой способ предлагают разработчики рекомендаций к Плану счетов. Теоретически допускается отражение операции по Дб сч. 98.1. Это объясняется тем, что, в соответствии с действующими принципами учета, величина уставного капитала изменяться не может. В этой связи было предложено ввести регулирующий сч. 83. Но переплаченные средства должны быть соотнесены с предстоящими расходами только в том случае, когда они станут реальными доходами предприятия.
Субсч. 75.2 используется для расчета с учредителями, которые не числятся в штате компании. Выше было сказано, что если участником является сотрудник фирмы, то денежные операции с ним отражаются по сч. 70. Когда объявляется о выплате доходов, делается запись: Дб 84 Кд 75.2.
Из суммы, начисленной бухгалтером, удерживаются налоги: Дб 75.2 Кд 68.
Доход от участия в компаниях, который получает физлицо, облагается по ставке 30%. При этом сумма уменьшается на величину отчисления с прибыли, которая была направлена на распределение поступлений среди участников.
При организации предприятия его учредители вносят вклады в уставный капитал. Сумма всех поступлений фиксируется в уставных документах. Любые изменения в УК вносятся после перерегистрации фирмы. Для отражения информации о взаиморасчетах организации с разными акционерами используется счет 75.
Стартовый капитал для последующей деятельности фирмы включает вклады учредителей в виде материального имущества, денежных средств. Каждый акционер имеет определенную долю в капитале, и в таком же соотношении он в последствии будет получать прибыль. Зафиксированную в документах величину капитала нужно отразить в балансе организации. Это первая операция, с которой начинается работа любой фирмы. Для этой цели используется одноименный счет 80. Это пассивный счет. Первой операцией вносится стоимость капитала в дебет счета. Последующие операции осуществляются только по кредиту. Сальдо счета корректируется только в случае внесения изменений в уставные документы, то есть увеличения или уменьшения суммы капитала.
В момент регистрации организации акционеры обязаны оплатить 75% своей доли, остаток задолженности нужно погасить в течение года. Законодательно предусмотрен минимальный размер уставного капитала. Он зависит от вида собственности, рассчитывается в МРОТ и каждый год индексируется. Зарегистрировать предприятие можно, если размер капитала будет составлять минимум:
Счет 75 «Расчеты с учредителями» используется для отражения информации обо всех взаиморасчетах с акционерами организации по вкладам в УК, выплате дивидендов и т.д. Чтобы отражать в балансе более детализированный учет, счету 75 открываются вспомогательные статьи расходов:
Унитарные организации используют субсчет 75-1 для учета взаиморасчетов с государственными и органами местного самоуправления в отношении имущества, которое на правах оперативного управления передается на баланс. Записи осуществляются в порядке расчетов по вкладам.
Аналитический учет ведется отдельно по участнику. Расчеты с взаимосвязанными учредителями, о работе которых составляется сводный отчет, ведется на счете 75.
При создании общества в ДТ 75 в корреспонденции с КТ80 «Уставный фонд» записывется задолженность по оплате акций. Внесенные вклады в виде денежных средств отражаются по КТ75 в корреспонденции с ДТ50 (51) и т.д. Инвестирование в капитал материальных ценностей оформляется проводкой КТ75 ДТ08 «Вложения в ВНА», ДТ10 «Материалы», ДТ15 «Заготовление материальных ценностей» и другие. Также отражаются расчеты по вкладам в УК других организаций. Проводкой ДТ75 КТ80 фиксируется величина капитала, прописанного в учредительных документах.
Ценные бумаги АО могут продаваться не по номинальной стоимости, а с наценкой. В таком случае разница между рыночной ценой и номиналом относится в КТ83 «Добавочный фонд».
В реестре юридических лиц было зарегистрировано ООО с величиной уставного капитала 100 тыс. руб. Из них 20% внесены наличными средствами, а остаток в виде легкового автомобиля. Записи в БУ:
Реструктуризация кредиторской задолженности с законодательством по расчетам с бюджетом, займам банков отражается по дебету счетов 60 «Взаиморасчеты с подрядчиками», 66 (67) «Взаиморасчеты по краткосрочным (долгосрочным) займам», 68 (69) «Взаиморасчеты по оплате налогов, социальному страхованию», 76 «Взаиморасчеты с разными дебиторами и кредиторами» через кредит 75 счета. Списание задолженности оформляется проводкой ДТ75 КТ92.
Разница между суммой активов и суммой обязательств, принятых к расчету, называется чистыми активами. Если величина этого показателя три отчетных периода подряд меньше уставного капитала, организации должна уменьшить первый раздел пассива баланса. Если сумма чистых активов меньше минимально допустимого размера УК, то предприятие следует ликвидировать.
Чистые активы = А1 + А2 – П4 – П5
При этом из второго раздела актива исключается задолженность акционеров по вкладам (счет 75) и номинальной стоимостью акций. Из пассивов вычитается сумма будущих доходов (счет 98).
Один из способов повысить привлекательность фирмы и ввести дополнительные средства без налоговых вычетов – это увеличить уставный фонд. Процесс осуществляется за счет дополнительных вкладов акционеров в виде денежных средств и имущества, которое оценивается независимым экспертом. Увеличение капитала акционерных обществ осуществляется за счет роста номинальной стоимости акций или выпуска новых ценных бумаг. АО, принявшее решение увеличить капитал, перед тем, как регистрировать изменения в ЕГРЮЛ, обязано оформить дополнительный выпуск ЦБ в Службе безопасности ЦБ (ФСФР). Этапы процесса:
1. Для регистрации изменений нужно собрать и предоставить:
2. Регистрация изменений в территориальное отделение ФНС.
3. Получение свидетельства о регистрации изменений.
4. Оформление нового ЕГРЮЛ.
В законодательстве не оговорен максимальный размер капитала. Но на момент принятия решения об увеличении уставного фонда должны быть выполнены следующие условия:
Законом предусмотрены такие обстоятельства, при наступлении которых организация обязана уменьшить размер капитала:
Процедура внесения изменений в устав акционерных обществ более сложная. Капитал делится на число акций определенной стоимости. Для внесения изменений нужно корректировать либо число ценных бумаг, либо их цену. Все эти действия регистрируются в ФСФР до перерегистрации устава.
Изменения количества акций осуществляется путем оформления новой подписки. Количество ценных бумаг всех выпусков не должно превышать фиксированные в Уставе. Если в учредительных документах никакой оговорки об этом нет, то сначала нужно внести изменения в Устав, а затем изменять количество ценных бумаг.
Изменение стоимости осуществляется путем конвертации имеющегося количества ЦБ в ЦБ с большей/меньшей стоимости. Источником поступления денежных средств может быть прибыль, добавочный капитал и т.д. Решение об увеличении капитала общества должно быть принято собранием акционеров единогласно.
Если капитал увеличивается за счет увеличения стоимости ЦБ, то изменения осуществляются только за счет имущества организации:
Сама процедура более трудоемка, так как осуществляется эмиссия акций большего номинала. Готовится такой же пакет документов, как и на первичную эмиссию. Торги ведутся открыто или закрыто, в зависимости от формы собственности. Первоочередное право на покупку ценных бумаг общества принадлежит ее действующим владельцам.
Дополнительный выпуск ЦБ, осуществленный за счет имущества организации, распределяется исключительно среди акционеров. Каждому участнику погалаются акции той же категории в том же соотношении, как было прежде. Предельная сумма, на которую может быть осуществлен выпуск ЦБ, ограничена разницей между рассчитанным объемом чистых активов из последнего сданного баланса, подтвержденного аудиторами, и суммой уставного капитала.
Акционеры общества за свой вклад получают периодически часть чистой прибыли. Начисление дивидендов отражается проводкой ДТ84 «Прибыль нераспределенная» КТ 75 счет бухгалтерского учета. Это касается только акционеров, которые не работают в организации. Начисление и выплата сумм работникам предприятия, которые параллельно являются акционерами, отражается на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Какая часть прибыли будет направлена на выплату дохода инвесторам, определяется на собрании акционеров.
Выплата доходов записывается в счет 75, дебету которого относят перечисление средств, списанных с кредита счетов учета денег. Если доход выплачивается в виде товаров или изготавливаемой продукции, работ или предоставляемых услуг, ценных бумаг, в БУ вносится запись ДТ75 КТ90 (91).
Счет 75-3 отражает взаиморасчеты с акционерами по всем прочим операциям. В частности, здесь отражаются операция по погашению убытка товарищества за счет взносов участников. Списание убытка с баланса отражается по ДТ75-3 и КТ84. Фактические поступления целевых отражаются по КТ75-3 и дебету счетов учета материальных ценностей. Операции с учредителями, для которых не предусмотрены другие счета, отражаются через 75 счет. Сальдо счета отражает задолженность акционеров по взносам в уставный капитал.
Согласно статье 275 Налоговго Кодекса, налогом на прибыль облагается разница между начисленной и суммой дивидендов самой организации, которую она получает от других организаций. Для российских предприятий выплата дивидендов является источником дохода.
Часть прибыли, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между участниками пропорционально принадлежащим им акциям. На сумму объявленных дивидендов начисляют:
В БУ сумма налога на прибыль записывается через счет 75 в дебет субсчета 75-2 с кредитом счета 68. Аналитика ведется по каждому участнику. Удержанная сумма налога в течение 10 дней должна быть перечислена в бюджет. В декларации она отображается в разделе «А» листа 3.
Собрание учредителей ООО определило годовой размер дивидендов в сумме 250 тыс. руб. Из них 75 тыс. руб. перечисляется российскому учредителю денежными средствами с банковского счета. Оформим записи в БУ:
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов (дивидендов) и др.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут открываться следующие субсчета:
На субсчете 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На субсчете 75-02 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Субсчет 75-02 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке (табл. 2.9).
Таблица 2.9
Счет 75 «Расчеты с учредителями» корреспондирует со счетами
|
По дебету |
По кредиту |
|
07 Оборудование к установке |
|
|
51 Расчетные счета |
08 Вложения во внеоборотные активы |
|
52 Валютные счета |
10 Материалы |
|
55 Специальные счета в банках |
11 Животные на выращивании и откорме |
|
62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей |
|
68 Расчеты по налогам и сборам |
20 Основное производство |
|
80 Уставный капитал |
|
|
83 Добавочный капитал |
|
|
51 Расчетные счета |
|
|
91 Прочие доходы и расходы |
52 Валютные счета |
|
55 Специальные счета в банках |
|
|
58 Финансовые вложения |
|
|
80 Уставный капитал |
|
|
83 Добавочный капитал |
|
|
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику). Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.
В целом любая организация создается по инициативе определенных лиц (учредителей). Учредители утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал. Также учредители коммерческой организации имеют право на получение доходов (дивидендов).
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал откройте субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте запись:
Дебет 75-1 Кредит 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.
Уставный капитал, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества. Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, сделайте такую проводку: Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отразите этот факт следующим образом:
Дебет 08 (10, 41, 58) Кредит 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество без НДС;
Дебет 19 Кредит 75-1 - отражен НДС по полученному имуществу.
Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах. В некоторых случаях по законодательству необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п. 6 ст. 66 ГК РФ). Например, если неденежный вклад в уставный капитал ООО превышает 20 000 руб., требуется привлечение независимого оценщика.
Пример 2.21.
Рассмотрим пример. Уставный капитал ООО «Лотос» составляет 20 000 руб. и разделен на четыре равных доли (по 25% суммы уставного капитала, или 5000 руб. каждая), которые распределены между учредителями следующим образом:
ООО «Фаворит» - 3 доли (что составляет 75% уставного капитала, или 15 000 руб.);
Сливин О.Г. - 1 доля (что составляет 25% уставного капитала, или 5000 руб.).
Для учета расчетов с учредителями бухгалтер ООО «Лотос» к счету 75 открыл субсчета:
ООО «Фаворит» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование, денежная оценка которого составила 15 000 руб., в том числе сумма восстановленного НДС - 2288 руб. Сливин О. Г. оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами. При этом бухгалтер ООО «Лотос» сделал проводки:
Дебет 75-1-1 Кредит 80 -15 000 руб. - отражена задолженность ООО «Фаворит» по вкладу в уставный капитал;
Дебет 75-1-2 Кредит 80 - 5000 руб. - отражена задолженность Сливина О.Г. по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08 Кредит 75-1-1 - 12 712 руб. - ООО «Фаворит» внесло оборудование в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 75-1-1 - 2288 руб. - отражен восстановленный ООО «Фаворит» НДС по оборудованию;
Дебет 50 Кредит 75-1-2 - 5000 руб. - Сливин О.Г. внес денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.
После отражения всех операций сальдо субсчета 75-1 равно нулю, уставный капитал полностью оплачен.
Напомним, что учредителем унитарного предприятия является государственный или муниципальный орган. В унитарном предприятии субсчет 75-1 называется «Расчеты по выделенному имуществу». Формирование уставного фонда унитарного предприятия отразите проводкой:
Дебет 75-1 Кредит 80 - сформирован уставный фонд унитарного предприятия.
Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя - государственного или муниципального органа - отразите так:
Дебет 08 (10, 50, 51, 58) Кредит 75-1 - получено имущество (денежные средства) от учредителя унитарного предприятия.
Получение основных средств сверх суммы уставного фонда отразите следующими проводками:
Дебет 75-1 Кредит 84 - отражена стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм уставного фонда;
Дебет 08 Кредит 75-1 - получены основные средства сверх сумм уставного фонда;
Дебет 01 Кредит 08 - полученные основные средства приняты к бухгалтерскому учету.
Изъятие имущества собственником в пределах уставного фонда отражается записями:
Дебет 80 Кредит 75-1 - уставный фонд уменьшен в установленном законодательством порядке на первоначальную стоимость основных средств;
Дебет 75-1 Кредит 01 - основные средства списаны по остаточной стоимости;
Дебет 75-1 Кредит 91 -1 - списана разница между первоначальной и остаточной стоимостью основного средства.
Далее отметим, что чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий компетентный орган организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников - в ООО).
Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале. Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 откройте субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
На основании решения учредителей о распределении доходов необходимо сделать проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2 - начислены доходы (дивиденды) учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации);
Дебет 84 Кредит 70 - начислены доходы (дивиденды) учредителям - работникам организации.
Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:
В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:
Налоговыми резидентами являются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налог на прибыль удерживается по следующим ставкам:
В учете бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.
При этом доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. Если доходы (дивиденды) выплачены в денежной форме через кассу или по безналичному расчету, отразите этот факт так:
Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 52) - выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за минусом суммы удержанного налога).
Если доходы (дивиденды) выплачены в натуральной форме (то есть не деньгами, а продукцией, товарами или иным имуществом организации, а также работами или услугами), сделайте проводки: Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям товарами (готовой продукцией, работами, услугами);
Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (например, материалами);
Дебет 90-2 (91-2) Кредит 43 (41,20) - списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг, имущества организации);
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС.
При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, выданного в счет выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ). Также при исчислении налога на доходы физических лиц сумма выплаченных дивидендов не уменьшается на стандартные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).
Пример 2.22.
Воспользуемся данными предыдущего примера, так чистая прибыль ООО «Лотос» по итогам года составила 100 000 руб. Все участники ООО являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале, таким образом:
ООО «Фаворит» - 75 000 руб.;
Сливину О.Г. - 25 000 руб., причем Сливин О.Г. не является работником ООО «Лотос».
Сливину О. Г. деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ООО «Фаворит» - перечислены на расчетный счет через банк. При этом для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер ООО «Лотос» использует субсчета:
В результате бухгалтер ООО «Лотос» сделал следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2-1 - 75 000 руб. - начислен доход ООО «Фаворит» от участия в ООО;
Дебет 75-2-1 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 6750 руб. (75 000 руб. х 9%) - удержан налог на прибыль;
Дебет 75-2-1 Кредит 51- 68 250 руб. (75 000 - 6750) - перечислена ООО «Фаворит» сумма дохода за минусом удержанного налога;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 - 6750 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет;
Дебет 84 Кредит 75-2-2 - 25 000 руб. - начислен доход Сливину О. Г. от участия в ООО;
Дебет 75-2-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 2250 руб. (25 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 75-2-2 Кредит 50 - 22 750 руб. (25 000 - 2250) - выдана Сливину О.Г. сумма дохода за вычетом удержанного налога;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51 - 2250 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет.
Данная страница является приложением к .
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» корреспондирует со счетами:| по дебету | по кредиту |
| 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы |
07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 41 Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
