Случилось то, что специалисты финансового ведомства обещали уже давно. С 1 января 2006 года в Налоговом кодексе останется только один метод уплаты НДС - "по отгрузке". Такие поправки в главу 21 внесены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. И это не единственная новация, которая ждет бухгалтеров с будущего года. Изменится не только метод уплаты НДС, но и механизм налоговых вычетов. Подробно об изменениях рассказывает Наталья Александровна КОМОВА, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
Наталья Александровна, как вы считаете, с чем связан переход на единый метод уплаты НДС "по отгрузке"? Изменится ли администрирование этого налога?
Предложение Минфина о переходе на метод "по отгрузке" для целей применения НДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показывает многолетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единый метод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиков НДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятом законе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальный переходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетов налога - без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.
То есть можно будет получить вычет только на основании счета-фактуры, не оплачивая товар поставщику? Будут ли какие-либо дополнительные условия?
С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно изменится. И если сейчас для вычета НДС требуется обязательная оплата товара, то с начала будущего года достаточно иметь счет-фактуру ну и, разумеется, принять к учету приобретенные материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.
- Возможно ли появление каких-либо "серых" схем в этом случае?
Конечно, возможностей для неправомерного вычета появится гораздо больше, но ведь и налог будет начисляться независимо от поступления оплаты за реализуемые товары, работы и услуги.
Как с будущего года можно будет принять к вычету НДС по купленному оборудованию: когда оно учтено на счете 07 или на счете 01?
Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средств для существующего производства, то вычет налога будет производиться, как в настоящее время - после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупает оборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действовать другой порядок вычета - по мере осуществления затрат, то есть после принятия оборудования к учету на счет 07.
И такой болезненный вопрос, как налогообложение авансов. Несмотря на то что из текста главы 21 слово "авансы" исключается, получение частичной оплаты облагается НДС.
Действительно, при применении принципа "по отгрузке" получение оплаты в счет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этом принято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы, и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (при условии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процесса производства).
Будет ли нужна банковская гарантия для подтверждения нулевой ставки НДС? Сможет ли организация, представив этот документ, получить вычет, не собирая прочие документы?
Представление банковской гарантии для подтверждения правомерности применения нулевой ставки - предложение правительства, которое не было поддержано депутатами Государственной думы. Поэтому такой нормы в главе 21 пока не будет.
Если цена меньше 100 рублей за единицу товара, то НДС не начисляется. При этом понятно, что надо обеспечить ведение раздельного учета рекламных товаров стоимостью до и более 100 рублей за единицу. С более дорогих товаров фирмы обязаны будут заплатить НДС. А поскольку передача или раздача рекламных товаров это последний этап их обращения, в большинстве случаев связанный с вручением физическим лицам, исчисление НДС следует производить исходя из розничных цен.
Беседовала
Александра БАЯЗИТОВА.
| От редакции
Обновленная статья 167 кодекса предписывает всем фирмам начислять НДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Для начисления налога будет иметь значение только момент фактической передачи товара от продавца покупателю. Дело в том, что новая редакция пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ гласит: по итогам налогового периода надо начислить НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым относится к данному периоду. А как мы уже сказали, налоговую базу надо определять в момент отгрузки. Получается, что всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС "по оплате", с 2006 года придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступить с НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 года? Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог "по оплате". Но только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, придется начислить к уплате в бюджет. |
Какова реакция на эти изменения у бухгалтерского сообщества? Своими ожиданиями с читателями "Главбуха" поделились аудиторы ведущих компаний и бухгалтеры крупнейших предприятий.
НОВЫЙ ПОРЯДОК УДАРИТ ПО СРЕДНЕМУ БИЗНЕСУТАСТЫГИНА Елена Мефодьевна,
финансовый менеджер отдела налогового планирования ОАО "Вимм-Билль-Данн Продукты Питания"Для нашей компании планируемые изменения в исчислении НДС не станут столь уж заметными, так как большая часть наших предприятий и сейчас применяет метод начисления "по отгрузке". Но надо полагать, что грядущие изменения в главу 21 Налогового кодекса могут быть неблагоприятными для предприятий среднего бизнеса, которые сейчас применяют метод "по оплате". У них момент отгрузки товаров или продукции может не совпадать с моментом поступления денег. А значит, им придется отвлекать собственные средства из хозяйственного оборота, чтобы уплатить налог.
ОТ НДС "ПО ОТГРУЗКЕ" ПОСТРАДАЮТ ЕСТЕСТВЕННЫЕ МОНОПОЛИИРЕЗНИКОВА Ольга Борисовна,
главный бухгалтер SAВ Miller RussiaПоправки в главу 21 лишают предприятия выбора, существующего сейчас, - начислять НДС "по отгрузке" или "по оплате". Переход с 1 января 2006 года на единый для всех метод начисления НДС "по отгрузке" не несет выгоды предприятиям, особенно тем, у которых большая дебиторская задолженность. Они вынуждены будут начислять НДС при отгрузке, когда оплата от контрагентов еще не поступила. А это приведет к уменьшению оборотных средств. По-моему, сильно пострадают компании - естественные монополии. У них много должников по всей стране: в их числе и различные организации, оплачивающие потребляемые услуги или продукцию с большими задержками.
ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ И ДОБЫТЧИКАМ ПРИДЕТСЯ ПЛАТИТЬ НДС ЗА СВОЙ СЧЕТКУЧЕРОВ Эдуард Васильевич, руководитель департамента налогов и права компании "Бейкер Тилли Русаудит"
То, что НДС будет уплачиваться "по отгрузке", конечно, окажет некоторое негативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всего пострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственную производственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики) таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздо позже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто "входной" НДС у этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрели производственный объект, получив таким образом запас "входного" НДС на несколько лет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекать значительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительно позже, когда поступят деньги от покупателя.
ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРОНУТ ДАЖЕ ТЕХ, КТО ДАВНО РАБОТАЕТ "ПО ОТГРУЗКЕ"МЕЛЬНИЧЕНКО Светлана Васильевна, главный бухгалтер ОАО "Красный Октябрь"
Казалось бы, введение единого для всех предприятий метода исчисления НДС "по отгрузке" - не проблема нашего предприятия, так как мы давно определяем налоговую базу по НДС именно таким методом. Но на самом деле изменения затронут все организации. Например, у нас много поставщиков, которые определяют базу по НДС методом "по оплате" и с которыми мы работаем на условиях отсрочки платежа. Для таких предприятий переход на уплату НДС "по отгрузке" обернется увеличением налоговой нагрузки. Возможно, они вынуждены будут привлекать дополнительные денежные средства или существенно изменять условия деятельности, скажем, переходить на работу со 100-процентной предоплатой, сокращать запасы...
ТЕ, КТО РАБОТАЛ "ПО ОПЛАТЕ", ДОЛЖНЫ ПЕРЕСМОТРЕТЬ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С КОНТРАГЕНТАМИВЛАДИМИРОВ Максим Игоревич, старший менеджер отдела услуг в области налогообложения компании Ernst & Young
Несомненным минусом изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ является то, что налогоплательщики лишаются права самостоятельно выбирать один из двух вариантов ("по отгрузке" либо "по оплате") и устанавливать дату определения налоговой базы по НДС. В итоге тем фирмам, которые исчисляли налог "по оплате", придется коренным образом пересматривать свои взаимоотношения с контрагентами. Иначе ничего не останется, как уплачивать НДС за счет собственных средств, а не из поступлений от покупателей продукции, как это делается сейчас. Следовательно, чем больше задолженность покупателей, тем больше средств отвлекается из оборота для уплаты налога в бюджет. А это, в свою очередь, может негативно сказаться на платежеспособности самой организации, нанести удар по имущественным интересам, если истребовать оплату своих товаров (работ, услуг) достаточно трудно. В первую очередь это затрагивает естественные монополии.
Момент определения налоговой базы по НДС привязан к такому понятию как отгрузка. О том, что следует под ней понимать, специалисты Минфина России рассказали в письме от 28.08.2017 № 03-07-11/55118 .
Предположим, компания реализует товары по договору поставки. Им предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент поступления товара на склад покупателя. С фактической даты отгрузки и до даты получения покупателем товар находится в собственности продавца и учитывается у него в бухгалтерском учете на счете 45 «Товары отгруженные». В какой момент продавец должен начислить на стоимость отгруженного товара НДС?
Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. А налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).
В пункте 3 ст. 11 НК РФ сказано, что понятия «объект налогообложения», «налоговая база» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ. Поэтому обратимся к положениям главы 21 НК РФ.
Для целей НДС объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В пункте 1 ст. 167 НК РФ содержатся положения о моменте определения налоговой базы по НДС. Им является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Законодательство о налогах и сборах не содержит понятия «отгрузка». Нет его и в других отраслях законодательства.
В комментируемом письме специалисты Минфина России пришли к следующему выводу. Если при реализации товаров наиболее ранней из дат, установленных п. 1 ст. 167 НК РФ, является дата отгрузки товаров, обязанность по начислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором. При этом продавец обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Приведем логику рассуждений финансистов.
На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом первичка должна содержать обязательные реквизиты, в частности дату составления документов и содержание факта хозяйственной жизни. В связи с этим датой отгрузки (передачи) товаров в целях НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.
Учет доходов и расходов любого предприятия можно вести двумя способами: «по оплате» или «по отгрузке». Способ «по оплате» предполагает, что все расходы и доходы предприятия учитываются только в момент оплаты. То есть, поступила оплата за товары или услуги предприятия от покупателя — это доходы, а оплатили товары или услуги поставщику — это расходы. При способе учета «по отгрузке», как несложно догадаться, учет доходов и расходов осуществляется аналогичным образом, но не в момент оплаты, а в момент отгрузки (получения) товаров и услуг. Рассмотрим плюсы и минусы обоих способов.
Способ «по оплате» позволяет оперативно оценивать текущее финансовое состояние предприятия и в принципе контролировать денежные потоки. В то же время, такой способ может вызвать ряд сложностей. К примеру, предприятие реализует товар через посредника. То есть, отгружает товар посреднику, а оплату получает уже после его продажи посредником. В данном случае оплата может поступить не через один месяц, может поступать частями и, тем самым, вызывать ряд сложностей при ведении учета. Может возникнуть также ситуация, когда покупателю реализовано несколько товарных групп, с разной себестоимостью. А покупателем оплачена некая сумма от общего заказа. В данном случае очень сложно определить, на какую именно товарную группу относить полученную сумму оплаты, так как в зависимости от выбора будет по-разному учитываться и прибыль.
Способ «по отгрузке», напротив, позволяет избежать всех сложностей с учетом доходов и расходов, даже если фактические расчеты с контрагентами осуществляются не в момент отгрузки (получения) товаров и услуг. Так как на момент отгрузки (поступления) фиксируется сумма стоимости товаров или услуг. В то же время, при таком способе учета не получится оперативно учитывать финансовое состояние предприятия.
Тем не менее, на большинстве предприятий учет доходов и расходов ведется методом «по отгрузке». Почему именно так? Связано это с тем, что времена, когда можно было отгрузить товар, а денег от покупателя по истечению всех сроков не получить, давно прошли. Конечно, от мошенников и форс-мажорных обстоятельств никто не застрахован. Но если покупатели проверены ни в одной сделке и доказали свою честность, то поводов для беспокойства на тему того, что товар (услуга) так и не будет оплачен, практически нет. И вариант с учетом «по оплате» наиболее оптимален для большинства крупных предприятий, так как они обычно реализуют свою продукцию через множество мелких посреднических фирм. Оплата в таких случаях, само собой, происходит по факту реализации.
Несмотря на явную выигрышность способа «по отгрузке» все же иногда требуется оперативная оценка финансовых активов предприятия. Поэтому наиболее оптимальным вариантом будет сочетания обоих способов. В частности, для управленческого учета наиболее подходит метод «по отгрузке», однако руководителю также требуется учитывать и фактические движения денег на его предприятии (эквивалент способа «по оплате»). То есть, необходимо либо при внедрении системы управленческого учета разрабатывать методику параллельного ведения обоих способов учета, либо воспользоваться, например, программой «1С:Управляющий». В данной программе учет можно вести и по отгрузке, и по оплате, то есть и избегать всех проблем с распределением доходов и расходов, и оперативно учитывать денежные потоки.
Для того чтобы рассчитать налоговую базу по НДФЛ, предпринимателям можно использовать различные методы учета – по отгрузке или по оплате. Такое мнение высказал суд. Однако Минфин с этим не согласен.
Минфин России считает, что предприниматели не вправе выбирать метод определения доходов и расходов. Свое мнение он выразил в письмах от 17.02.2011 г. №03-04-05/8-97, от 09.02.2011 г. №03-04-08/8-23, от 17.02.2011 г. №03-04-05/8-96, от 16.02.2011 г. №03-04-05/8-91, от 17.02.2011 г. №03-04-05/8-99.
Такое активное творчество было вызвано решением суда. В октябре прошлого года ВАС РФ принял Решение, которым были признаны недействительными п. 13 и подп. 1-3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ №86н, МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. (далее – Порядок). Решение ВАС РФ от 08.10.2010 г. №ВАС-9939/10 вызвало широкий резонанс в СМИ и Интернете. Напомним, что суд считает необходимым предоставить предпринимателям возможность выбрать метод признания доходов и расходов (кассовый или начисления) и недопустимым – ограничивать дополнительными условиями признание расходов кассовым методом. После того как упомянутые нормы Порядка были признаны недействительными, перед предпринимателями встал вопрос: с применением какого метода рассчитывать НДФЛ? Минфин России выпустил ряд писем с разъяснениями по данному вопросу.
Финансовое ведомство указало, что при определении порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, в первую очередь, следует руководствоваться положениями гл. 23 НК РФ. В ней установлен особый порядок учета и не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления», характерные для налога на прибыль организаций. Так, согласно ст. 223 НК РФ, при расчете налоговой базы учитываются все доходы, дата получения которых приходится на соответствующий налоговый период. А в соответствии со ст. 221 НК РФ уменьшить облагаемый НДФЛ доход можно на профессиональные вычеты в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением дохода. При этом если сумма вычетов превысит сумму доходов, то налоговая база признается равной нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ). Образовавшуюся в этом налоговом периоде разницу перенести на следующий период нельзя – то есть, в отличие от организаций, физлица не могут уменьшить свою налоговую базу на убытки прошлых периодов.
Исходя из указанных норм, Минфин России приходит к выводу, что ссылка на порядок определения расходов, установленный абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ гл. 25 НК РФ, касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе по НДФЛ.
Таким образом, в соответствии с порядком, по мнению Минфина, установленным гл. 23 НК РФ, для целей НДФЛ доходы нужно определять по получению, а расходы – по оплате. Иных методов учета доходов и расходов для предпринимателей не предусмотрено.
А кого поддержать – решать вам. Мнение Минфина важно для налоговиков, а мнение Высшего арбитражного суда – для вашего областного (краевого, республиканского) суда. Готовы ли вы дойти до суда? Цена вопроса все решает.
Введенной в действие Федеральным законом №119-ФЗ с 1 января 2006 года, моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Практика, действовавшая до введения в действие Федеральным законом №119-ФЗ, понимала момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) – как день перехода права собственности на товары, передача результатов выполненных работ (услуг). Каким образом определять момент определения налоговой базы «по отгрузке» сейчас? Объектом обложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ, является, в том числе, реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, представляющая собой переход права собственности на товары, передачу результатов выполненных работ (услуг). При этом моментом определения налоговой базы по НДС определена иная дата. В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ это дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Причем такое понимание момента определения налоговой базы – «по отгрузке», по нашему мнению, существовало и до вступления в силу Федерального закона №119-ФЗ. Многие авторы указывают на невозможность ситуации, при которой объект налогообложения еще не возник (переход права собственности еще не состоялся), а налоговую базу уже необходимо определить и уплатить налог в бюджет. Однако, второй момент определения налоговой базы – дата получения оплаты в счет предстоящих поставок (аванс), также происходит до перехода права собственности, в связи с чем, необходимо констатировать, что действующий порядок исчисления НДС предусматривает возникновение налоговой базы, в том числе, исходя лишь из намерения по созданию объекта налогообложения (операции по реализации товаров (работ, услуг). В случае же, если налоговая база определена, а объект налогообложения (переход права собственности) по каким-либо причинам не возник, налогоплательщик имеет право скорректировать свои налоговые обязательства следующим образом: сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в связи с полученным авансом, предъявляется к вычету в момент возврата аванса покупателю; сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в связи с произведенной отгрузкой, сторнируется путем подачи уточненной декларации за налоговый период, в котором отражена такая отгрузка (указанный порядок налоговым законодательством прямо не предусмотрен, однако, по нашему мнению, исходя из системного толкования норм главы 21 Налогового кодекса РФ , подлежит применению именно такой порядок). Термины отгрузка и передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в налоговом законодательстве не раскрыты, в связи с чем, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ , необходимо руководствоваться понятиями соответствующей отрасли законодательства. Рассмотрим указанные термины с точки зрения гражданского законодательства. По товарам В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса РФ , право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В связи с вышеуказанным, момент перехода права собственности и момент передачи (отгрузки) вещи могут не совпадать. При этом под передачей вещи понимается (ст. 224 , 458 , 556 ГК РФ): вручение вещи приобретателю или указанному им лицу (фактическое поступление вещи во владение приобретателя в месте нахождения товара, а также в месте нахождения приобретателя, при наличии у продавца обязательства по доставке своими силами или силами третьих лиц); сдача перевозчику (организации связи) для отправки приобретателю вещей, отчуждаемых продавцом без обязательства доставки; передача приобретателю коносамента, складского свидетельства; составление передаточного акта по недвижимому имуществу. Кроме того, применительно к договорам поставки, в ст. 510 Гражданского кодекса РФ определено, при наличии у продавца обязательств по доставке, такая доставка товаров осуществляется поставщиком путем их отгрузки транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. С учетом вышеуказанного: 1. В случае, когда товар передается непосредственно от продавца к покупателю в месте нахождения товара, либо когда при наличии у продавца обязательства по доставке, товар отгружается покупателю транспортом продавца (перевозчика) в указанном покупателем месте, момент определения налоговой базы определяется датой фактического поступления товара во владения покупателя; 2. В случае, когда товар не передается непосредственно от продавца к покупателю и у продавца отсутствует обязательство по доставке товара, момент определения налоговой базы определяется датой отгрузки товара продавцом первому перевозчику. Единственным особым случаем определения налоговой базы при реализации товаров, предусмотренным п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ, является ситуация, при которой товар не отгружается и не транспортируется (например, при оформлении перехода права собственности на товар к покупателю, но оставлении его на ответственное хранение продавцу без какого-либо перемещения товара, либо, при реализации недвижимого имущества). В этом случае, передача права собственности приравнивается к отгрузке товара. Нет необходимости напоминать, что в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства, первичные учетные документы должны оформляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно по их окончании. По работам и услугам Передача результатов выполненных работ, в соответствии со ст. 720 ГК РФ , происходит путем составления документа, удостоверяющего приемку работ. Таким образом, момент определения налоговой базы по переданным работам определяется исходя из даты составления документа, удостоверяющего приемку работ. Что касается оказания услуг, то в данном случае, моментом определения налоговой базы должен признаваться момент фактического оказания (окончания) услуг. При длящемся характере оказания услуг (например, охранные услуги), налоговая база определяется на момент окончания каждого налогового периода, так как такие услуги предоставляются постоянно (ежедневно) и их оказание не зависит от подписания акта об оказании услуг. По имущественным правам Передача имущественных прав происходит в момент, установленный соглашением сторон. Следовательно, момент определения налоговой базы при передаче имущественных прав, определяется датой, установленной сторонами, как дата перехода таких прав. Исключение составляет случаи, описанные в п. 8 ст. 167 Налогового кодекса РФ , при передаче имущественных прав, предусмотренн в п. 2 - 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ. Таким образом, отвечая на поставленный вопрос, необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства, определяющими момент передачи (отгрузки) товаров, момент передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг), момент передачи имущественных прав, с учетом требований ст. 167 Налогового кодекса РФ. При этом, момент перехода права собственности для определении налоговой базы по НДС не имеет значения. В статье использованы документы: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00). В ред. от 31.12.05. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95). В ред. от 02.02.06. Федеральный закон от 22.07.05 №119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (принят ГД ФС РФ 08.07.05) Алексей Мельников, старший юрисконсульт ООО «БДО Юникон Северо-Запад»
